主题：增值税转型对水电行业税负影响分析

一篇2004年的文章,因为格式转换的原因,表格显示不出来

2004年5月 水力发电
文章编号：0559—9342(2004)05—0067—02
增值税转型对水电行业税负影响分析
靳亚东
(北京国电水利电力工程有限公司，北京100024)

关键词：水电行业；增值税；转型；税负；影响
摘要：随着我国税收体制改革步伐的加快，现有生产型增值税可能转变为消费型增值税，生产设备将准许抵扣销项税。选取某水电站作为典型水电工程，对其在建设期内发生的增值税进行核算，并用此增值税抵扣电站投产后的增值税，核算抵扣年限及抵扣金额，分析由生产型增值税转为消费型增值税对水电行业税负的影响。

1 问题的提出
优先发展水电是世界各国通行的产业政策，也符合我国当前的宏观产业政策，但是在政策的执行过程中，水电行业面临困难。其中在现行税制设计上未考虑水电行业增值税进项环节基本不能抵扣的问题，造成水电企业税负过重，有失市场公平竞争，对我国经济持续发展产生的负面作用也不可低估：近几年，特别是西部大开发方针提出后，这个问题引起了水电部门和社会各界的普遍关注。
增值税是对商品生产和流通中各环节新增价值进行的征税，由于新增价值在商品流通过程中是一个难以计算的数据，因此实际操作中常采用一种抵扣计算方法，即：纳税义务人根据产品销售额按照规定的税率计算销项增值税额，然后从中扣除购买原材料和／或资本品时已经缴纳的进项增值税额。在实行增值税的半个多世纪里，不同国家根据其国情选择具体的计税制度，已经形成了多种比较系统和成熟的计算制度，生产型增值税和消费型增值税是其中最常用的两种。这两种计税制度的区别是进项抵扣不一样：生产型增值税的进项税额是指纳税人当期购进用于产品生产的原材料或接受应税劳务所支付的增值税额；消费型增值税的进项税额不仅包含纳税人当期购进用于产品生产的原材料或接受应税劳务所支付的增值税额，还包括纳税人购进固定资产等资本品所支付的增值税额。我国一直实行生产型增值税。
现行税制使我国水电站的总体税负较高，其中尤其增值税的税负很重。水电企业由于行业的特殊性，增值税的进项抵扣很少，存在没有抵扣的“隐形进项税”，从而造成其增值税实际税负在所有行业中居于高位，负担很重，这使水电企业在电力行业竞价上网中受到影响。
水电站属于资金密集型企业，建设期间资金投入很大，所需的庞大资金大部分由贷款取得，因此水电企业，尤其是在水电站建成初期，资产负债率很高，一般都在70％以上。如果水电站的建设期贷款均由商业贷款构成，则水电企业不得不承担很高的贷款利息，这对水电企业来说，在还贷期间是一项不小的负担。根据有关资料，在相同税率下，火电由于其成本构成中的主要燃煤、燃油及其他原材料在成本中所占比例达60％以上，而此部分成本中已征增值税可以抵扣，通过抵扣，其实际税收负担率仅为6％～10％；而水电行业生产过程中需要购进的原材料仅为修理性支出及日常消耗性支出部分，支出所占成本比例仅为1％～3％，而占成本比罩60％左右的折旧中的增值税进项税额则不可以抵扣一对于销项税而言，几乎没有抵扣，实际水电增值税负担率接近17％ ，比火电高出7～l1个百分点。
十六届三中全会通过的《中央完善社会主义市场经济体制的决定》提出，加快我国税收体制改革的步伐，现有生产型增值税可能转变为消费型增值税，生产设备将准许抵扣销项税。
实施此项税收制度，将增强水电行业的竞争能力，有利于水电的发展， 对西部大开发及贯彻可持续发展战略都会有很大的促进作用。本文对某水电站在建设期内发生的增值税进行核算，并用此增值税抵扣电站投产后的增值税，核算抵扣年限及抵扣金额，分析由生产型增值税转为消费型增值税对水电税负的影响。
2 建设期增值税
根据《某水电站初步设计报告(总概算)》审定本，该电站机电设备费84 756万元、金属结构设备费7 617万元，主要材料费64 361万元，建筑、安装工程及临时工程费用253 130万元。
增值税率按17％计，机电设备、金属结构及主要材料的增值税按其总费用反推。建筑、安装T程及临时工程经过测算，取其总费用的5％作为增值税 该水电站建设期所发生的增值税计算结果见表1。
表1 某水电站建设期增值税计算 万元，（表格pdf格式转换不成功，显示不出来）
3 税负影响分析
根据初步设计报告，该电站年发电量前期为59.31亿kW-h，后期为7O．21亿kW-h，按其设计概算投资，以25 a还款期限为控制条件，依据现行财税制度，按上网电价为0．116元／(kW-h)计算，该电站的年发电收入为68 800万元：
增值税率按17％计，每年增值税税额为l1 696万元一销售税金附加包括城市维护建设税和教育费附加，以增值税税额为计算基数，城市维护建设税为增值税的7％ ，教育费附加为增值税的3％，每年销售税金附加为1 170万元。两项合计为12 866万元。
从表1可知，可以用来抵扣的建设期增值税为35 431万元，电站全部投产后每年的增值税及各种附加合计为12 866万元，则可抵扣年限为2．75 a?该水电站装机容量为135万kW，单位装机容量增值税额为262元／万kW。该电站增值税抵扣计算结果见表2。
（表格pdf格式转换不成功，显示不出来）
从表2可以看出，该电站工程在建设期所发生的增值税圆用来抵扣电站投产后的增值税及销售税金附加税额，可以抵扣2．75 a。
如果建设期内发生的增值税额按5 a、l0 a均匀抵扣生产
期发生的增值税，增值税余值与年发电收入的比值为新增值
税率，则生产期前5年和前10年的新增值税率分别降为
6．7％和l1．9％(见表3)。
表3 均匀抵扣增值税额计算（表格pdf格式转换不成功，显示不出来）
2004年预计全国水电新增发电量300亿kw·h， 电价暂按0．25元／(kw·h)框算，新增发电收入75亿元，若只考虑新增电量部分进行抵扣，则若按5 a抵扣，2004年水电增值税减少7亿元左右，按10 a抵扣，2004年水电增值税减少4亿元左右。
由以上分析可以看出，增值税转型对减轻水电税负是比
较有利的，建议尽快实施。
建设期增值税的计算是非常复杂的，且各个水电工程特
性迥异，本次对某水电站进行的估算仅供参考。


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